【億企答稅|第13期】分公司為何不能享受小型微利企業優惠?

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編者按:《億企答稅》依托億企贏強大的社群力量,匯集百萬群友提出的熱點問題,專門為中小企業財稅人員提供財稅實務解答,電子期刊首發于億企贏財稅會員QQ群。本專欄節選精華內容,以饗讀者。

——正文——

 

1.小規模納稅人月銷售額未超過10萬元(季銷售額未超過30萬元)免征增值稅,是否也可以同時免征企業所得稅?

解答:不可以同時免征企業所得稅。

小型微利企業、小規模納稅人不是同一概念,分別是從企業所得稅優惠和增值稅優惠出發的。

(1)2019年1月1日至2021年12月31日,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等條件的企業。

對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

(2)2019年1月1日至2021年12月31日,小規模納稅人合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。

參考政策:《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第一條;

《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)第二條。

 

2.高溫津貼和防溫降暑費是一回事兒嗎?要交個稅嗎?

解答:嚴格意義上來說,高溫津貼與防暑降溫費二者并不完全等同。

高溫津貼:勞動者從事高溫作業的,依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業,以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的,應當向勞動者發放高溫津貼,并納入工資總額。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。因此,高溫津貼是一種工資,應與當月工資合并計算個人所得稅。

舉例:2019年7月,A公司按照當地政府規定,向高溫下作業的生產工人發放3000元的高溫補貼。

計提時:

借:生產成本 3000

貸:應付職工薪酬——工資 3000

實際發放時:

借:應付職工薪酬——工資 3000

貸:銀行存款 3000

防暑降溫費:屬于生產性的福利待遇,無論是實物還是現金,都是屬于一種補貼收入,且不屬于免稅的補貼,故應與當月工資合并計算個人所得稅。

舉例:2019年7月,B公司因高溫天氣,向每位員工發放降溫飲料,合計1000元。

計劃發放時:

借:管理費用/生產成本等(根據受益對象歸集)  1000

貸:應付職工薪酬——職工福利費  1000

實際發放時:

借:應付職工薪酬——職工福利費  1000

貸:銀行存款  1000

參考政策:《關于印發防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監總安健〔2012〕89號)第十七條;

《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)第一條;

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條。

 

3.企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人發放網絡紅包需要征收個人所得稅嗎?如何申報?

解答:(1)企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

(2)可以選擇“匯總申報”。需要匯總申報的企業前往當地辦稅大廳開通匯總申報功能,具體以當地稅局要求為準。

開通匯總申報功能后,所得項目選擇“其他偶然所得”,申報方式選擇“匯總申報”。這時系統里的工號、姓名等人員信息全部變成灰色,直接錄入偶然所得的收入總額就可以申報。

 

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參考政策:《財政部 稅務總局 關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財稅〔2019〕74號)第三條。

 

4.從2019年第二季度開始,分公司為什么不能享受小型微利企業優惠了呢?

解答:從2019年第二季度開始,金三修改了校驗規則,即獨立核算情況下,金三登記的“總分機構類型”為“分支機構”或“分總機構”是不能享受小型微利企業優惠的,且是系統自動判定,如判定為獨立核算的分支機構,則小型微利企業標識默認為“否”,不可修改,A類或者B類納稅人均執行此標準。

企業所得稅是法人稅,分支機構不具有法人資格的,根據《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)規定,總機構需要匯總納稅。

提醒:如因未進行“匯總納稅企業信息備案”,在第一季度未按照“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”,而是按照“一般企業”進行申報,導致錯誤享受小微企業稅收優惠的,目前廣東和深圳地區可以選擇補做“匯總納稅企業信息備案”,由符合條件的總機構享受小微企業優惠。其他地區建議與當地稅務機關核實確認。

參考政策:《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二條、第三條、第五條;

《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第40號)第二條。

 

5.企業發生的職工旅游門票費用是否可以稅前扣除?

解答:(1)要看票據是否合規,票面信息是否齊全(發票監制章:新稅務機構掛牌后,啟用新的稅收票證式樣和發票監制章。監制章為:國家稅務總局-XX省稅務局。除發票監制章外,合規票據還應具備發票專用章);

(2)根據單位的會計報銷制度,符合要求的可以報銷并記賬核算。同時會計核算是對企業的經濟活動的全面反映,是企業真實發生的業務,與生產經營相關的,可以依據實際報銷金額和相關憑證入賬。

提醒:各地關于企業發生的旅游費用是否可以稅前扣除的問題規定存在差異,具體參考各地稅局的執行情況。

例如:河北地區,根據《河北省國家稅務局關于印發<企業所得稅若干政策問題解答>的通知》(冀國稅函[2013]161號) 第十二條規定:《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條關于職工福利費扣除問題規定,企業發生的旅游費支出,不能作為職工福利費列支。因此,河北地區職工福利旅游支出需要全額在匯算清繳時調增處理。

浙江地區,在《浙江省國家稅務總局2010年企業所得稅匯算清繳問題解答》中表明對全體職工(普惠制)集中休假性質的旅游、療養支出,可以計入職工福利費。 

深圳地區,在2018年3月底12366 答復口徑,深圳地區認可旅游費用作為企業的福利費稅前列支。

風險提示:需要將旅游費用并入享受了旅游福利員工的“工資薪金”所得中申報個人所得稅。

參考政策:《企業所得稅法實施條例》第四十條;

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條;

《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第八條。

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本期審核:顧令娜 姚歡

 

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【QQ:512***891】個體工商戶需要建賬嗎?

解答:根據《個體工商戶建賬管理暫行辦法》進行判斷是否需要建賬。

一、符合條件的個體工商戶應當設置復式賬或簡易賬。

(1)從事生產、經營并有固定生產、經營場所的個體工商戶,符合下列情形之一的,應當設置復式賬:

①注冊資金在20萬元以上的。

②銷售增值稅應稅勞務的納稅人月銷售額在40000元以上;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

③省稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

(2)符合下列情形之一的個體工商戶,應當設置簡易賬,并積極創造條件設置復式賬:

①注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。

②銷售增值稅應稅勞務的納稅人月銷售額在15000元至40000元;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

③省稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。

二、達不到上述建賬標準的個體工商戶,經縣以上稅務機關批準,可按照稅收征管法的規定,建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

參考政策:《個體工商戶建賬管理暫行辦法》(國家稅務總局令第17號)第三條、第四條和第六條;

《國家稅務總局關于修改部分稅務部門規章的決定》(國家稅務總局令第44號)第四條。

 

 

 


 

 

 

2019年9月4日 11:31
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